Передача Товаров (Работ Услуг) На Безвозмездной Основе

Содержание

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Объектом обложения НДС не признается реализация земельных участков (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом услуги по аренде и передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования данной нормой не предусмотрены.

Так как при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

При этом к другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п.п. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Льготный порядок налогообложения распространяется также на операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительной организации» (далее — Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения от налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) по данному основанию необходимо определить, какая деятельность считается благотворительной, каковы ее цели и кто может быть участником благотворительной деятельности. Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. В ст. 2 данного Закона конкретизированы цели благотворительной деятельности. Участниками благотворительной деятельности могут быть граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Следует обратить внимание на то, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются, а следовательно, данные операции облагаются НДС. Рассмотрим два примера. Организация, осуществляющая издательскую деятельность, передает на безвозмездной основе общеобразовательной школе учебную литературу. Имеет ли право организация на освобождение от уплаты НДС по данной операции? Учитывая то, что безвозмездная передача школе учебной литературы соответствует целям благотворительной деятельности, установленным ст. 2 Закона N 135-ФЗ, данная операция на основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС.

При безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) передающей стороной исчисляется НДС и выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС. Следовательно, возникает вопрос: имеет ли право сторона, безвозмездно получившая товары (работы, услуги), на вычет суммы налога?

Глава 2

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг).

Например, в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. Эта льгота в полной мере распространяется и на безвозмездную передачу жилых домов, жилых помещений и долей в них (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/259).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

Особое внимание обратим на порядок применения налоговых вычетов в отношении сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в дальнейшем при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг).

Введя эту новую льготу, законодатель косвенным образом подтвердил, что рекламная раздача товаров (работ, услуг) в принципе является объектом обложения НДС. При бесплатной раздаче малоценных (до 100 руб.) товаров (работ, услуг) можно воспользоваться льготой и НДС не начислять . Если же раздаются более дорогие товары (работы, услуги), НДС начислять необходимо. При этом «входной» НДС, относящийся к розданной продукции (товарам, работам, услугам), принимается к вычету в общем порядке (см. Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 N 20-12/102577.1, МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).

Передача (поступление)товаров на безвозмездной основе

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Рекомендуем прочесть:  Снимают ли с учета в наркодиспансере

— отражена (начислена) задолженность дарителя на рыночную (фактическую) стоимость товаров с НДС в момент подписания договора дарения или иного безвозмездного договора. Безвозмездное получение товаров отражено в качестве доходов будущих периодов. В развитие субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» могут быть открыты дополнительные субсчета по видам материальных ценностей, полученных безвозмездно, в частности, 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров»;

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

Чаще всего такая «забывчивость» наблюдается при передаче имущества в безвозмездное пользование сторонним лицам. А ведь в этом случае организация ежемесячно оказывает стороннему лицу услугу по предоставлению имущества в пользование. Причем эта услуга оказывается безвозмездно. Поэтому ежемесячно организация должна включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость оказанной услуги (рыночную арендную плату, взимаемую за аренду аналогичного имущества).

При осуществлении безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указывается рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

По общему правилу безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому если рассматривать праздничные мероприятия как передачу сотрудникам и приглашенным гостям определенного количества продуктов питания, напитков, расходов на аренду зала и оплату развлекательных мероприятий, то на сумму затрат, понесенных организацией, нужно начислить НДС.

Поскольку в этой норме речь идет именно о расходах на приобретение, порядок определения фактической себестоимости безвозмездно полученных товаров, установленный пунктом 9 ПБУ 5/01 (исходя из рыночной стоимости), в рассматриваемой ситуации не применяется. Учитывая, что товары были получены от иностранного поставщика, расходы на их приобретение могут складываться из суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов, а также понесенных организацией затрат на доставку товаров. Кроме того, при расчете величины расходов на приобретение товара нужно учитывать сумму НДС, уплаченного на таможне.

Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)

Как отмечалось ранее, налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, должны подтвердить целевое использование безвозмездно полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг). Только при наличии такого подтверждения налогоплательщик вправе не включать в налоговую базу по налогу на прибыль безвозмездно полученное имущество (работы, услуги). Для этих целей по окончании налогового периода (один календарный год) налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России (пп. 14 ст. 250 НК РФ).

Передача права собственности на имущество и результаты выполненных работ на безвозмездной основе признается реализацией данного имущества и работ только в случаях, прямо предусмотренных положениями законов о конкретных налогах (п. 1 ст. 39 НК РФ). Вместе с тем в Законе № 1759-1 не указано, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом обложения данным налогом.

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится получение товаров, выполнение в его интересах работы, оказание ему услуг на безвозмездной основе.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 7440 руб. = 840 руб. + 7000 руб. — 400 руб. Сумма исчисленного налога с доходов за январь по ставке 13% составила 967 руб. = 7440 руб. х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки за январь 6033 руб. = 7000 руб. — 967 руб.

При реализации товаров работ услуг на безвозмездной основе

В п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. При этом суммы НДС включаются в стоимость товара, если товар используется в необлагаемой операции, принимаются к вычету — если используется в облагаемой НДС операции, и принимаются к вычету и учитываются в стоимости в соответствующей пропорции — если товар одновременно используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в обозначенном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 16.10.2013 по делу N А52-32/2013 арбитры признали правомерность вычета НДС с бесплатно раздаваемой рекламной продукции стоимостью менее 100 руб. за единицу, указав, что доля расходов, относящихся к операциям по раздаче рекламной продукции, не превышает 5% общей величины совокупных расходов общества.

Рекомендуем прочесть:  Налог на автомобиль в кемеровской области 2020

Кроме этого, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, если организация, плательщик НДС, дарит свое имущество, передает в безвозмездное пользование либо бесплатно оказывает какие-либо услуги, то она обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет. Данного мнения придерживается Минфин. В Письме от 25 апреля 2014 г. N 03-07-11/19393 Департамент налоговой таможенно-тарифной политики сообщает: согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях налога на добавленную стоимость признаются также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Тема: Статья: Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)

Российские организации в своей практической деятельности часто осуществляют операции по безвозмездной передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг). При этом налоговые обязательства могут возникать как у стороны передающей, так и у стороны получающей. Некоторые аспекты налогообложения таких операций и рассмотрены в данной статье.

Передача права собственности на имущество и результаты выполненных работ на безвозмездной основе признается реализацией данного имущества и работ только в случаях, прямо предусмотренных положениями законов о конкретных налогах (п. 1 ст. 39 НК РФ). Вместе с тем в Законе № 1759-1 не указано, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом обложения данным налогом.

Безвозмездная передача товаров (стр

Также в соответствии с п. 1.23 ст. 3 Закона об НДС не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Таким образом, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, безвозмездная передача имущества подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее — налог, НДС). При этом для целей Закона об НДС под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Учет НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

Начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчета «Расчеты по НДС» в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг.

(570 руб. — 500 руб.) : 570 руб. х 100 % = 14,0 %, т.е. меньше 20 %. Следовательно, выручку при безвозмездной передаче продукции надо рассчитать исходя из «уровня цен» реализации данной продукции. В нашем примере сумма НДС, которую надо заплатить, составит: 500 руб. х 10 шт. х 18 % = 900 руб.

Передача Товаров (Работ Услуг) На Безвозмездной Основе

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Имейте в виду, что это правило действует и в случаях, когда вы вручаете подарки своим работникам, предоставляете им продукты питания (чай, кофе и др.), выдаете трудовые книжки (вкладыши в них) и т.д. (Письма Минфина России от 06.08.2009 N 03-07-11/199, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 27.11.2008 N 03-07-11/367, от 05.07.2007 N 03-07-11/212) .

Передача Товаров (Работ Услуг) На Безвозмездной Основе

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов — не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу (п.5 ст.127 НК). Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), имущественные права.

Согласно подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по их безвозмездной передаче.

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в качестве благотворительности

Налоговики для признания передачи имущества благотворительностью требуют предоставить ряд документов (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.12.2009 N 16-15/126825), а именно:

Если товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, а позже передан на благотворительность, НДС надо восстановить (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Если передаются объекты основных средств или нематериальных активов, сумма НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости ОС и НА (без учета переоценки).

Ссылка на основную публикацию